汐止區林小姐問：藥局應核課營業稅或為執行業務所得？

北區國稅局汐止稽徵所答覆：藥局依處方箋調劑藥品取得之調劑費及藥品費收入，為藥師、藥劑生提供之專業性勞務，非屬營業稅課稅範圍。該所進一步說明，因處方箋調劑藥品，非經醫師處方不得調劑供應，因此向健保局領取之調劑費及藥品費，係屬藥局專營藥品調劑供應業務之收入，核屬藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅，尚無課徵營業稅及開立統一發票問題。至於藥局除經營藥品調劑、供應業務外，如兼售一般藥品及其他貨物如維他命、尿布、奶粉等，應依法應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

麥寮鄉陸小姐問：因職業災害而取得公司給付之賠償金，是否應辦理所得稅申報？

中區國稅局虎尾稽徵所答覆：公司依勞工保險條例第72條之規定，賠償勞工因職業災害所受之損失，屬損害賠償性質；勞工取得該項賠償金可參照所得稅法第4條第3款規定免納所得稅。又其若因職災，在醫療中不能工作，雇主依據勞基法第59條第2款前段規定，按其原領工資數額，所給付之補償金，係屬損害賠償性質，勞工取得該項補償金得依規定免納所得稅。相關疑義可利用免費服務電話0800-000321或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話洽詢。

財政部中區國稅局日前查獲民眾為避繳贈與稅，表面上父子間簽訂買賣契約進行二等親間買賣，但實際上卻透過借款、多手贈與等方式，讓資金回流，等於兒子沒花一毛錢就得到房屋，不符買賣事實，遭補稅並罰鍰逾百萬元。

依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與人每年可自贈與總額中減除的免稅額為220萬元，等於贈與金額只要在220萬元內就不須繳贈與稅。

有民眾想贈屋給兒子，但因為其土地公告現值加房屋評定現值為980萬元，遠超過220萬元免贈與稅門檻，因此投機製造假買賣交易意圖逃稅。

東勢稽徵所指出，觀其資金流向，實際上就是贈與行為，而非交易行為，雖表面上有簽買賣契約，但實際上存在迂迴的資金回流現象；雖個案不服申請行政救濟，但已遭國稅局駁回。

高爾夫球場向擊球者收取的各項費用，徵稅紛亂局面將結束，財政部已就營業稅與印花稅，訂定統一的徵免原則。其中，球場代保險公司向擊球者收取的保險費，若非屬代收轉付，年底前必須自動補繳營業稅。

財政部近日將發布解釋令，統一規範全台高爾夫球場代收球童費、保險費及中華民國高爾夫協會活動基金贊助費的營業稅，以及憑證印花稅的核課原則。

由於高球場收取球童費、捐助基金款及保險費，應否列入高爾夫球場銷售額並繳納營業稅，目前並無一致性規定，以致實務作業情形不一，稅捐機關對於高球場業者有無逃漏稅，亦經常出現疑義，財政部決定統一規範，以便徵納遵循。

一、球童費：高球場代球童向擊球者收取的球童費，屬球童提供勞務的報酬，可免營業稅、印花稅。

二、保險費：高球場向擊球者收取公共意外責任保險費，屬銷售勞務收取的代價，需申報銷售額及繳納營業稅，且不得在統一發票備註欄載明為代收代付款；但印花稅可以免徵。

球場向擊球者收取轉付保險公司的高爾夫球員綜合責任保險費，如已依規定將保險公司個別開立的保費收據交付擊球者，這筆轉付款項免繳納營業稅。

因保險公司已就收取保費所立收據繳納印花稅，球場另在發票備註欄載明代收保險費，即屬核對數目所用帳單，免納印花稅。

若非屬代收轉付款項，保險費屬球場銷售勞務收取的代價，應申報銷售額及繳納營業稅，免課印花稅。

新令發布後，財政部強調，高爾夫球員綜合責任險部分，如保險公司可個別開立買受人載明為擊球者的保費收據，並確由球場交付擊球者，因保險實質買受人及保費支付者均為擊球者，保險費免列為球場銷售額；反之，若非屬代收轉付款項，即應列為球場銷售額申報繳納營業稅。財部規定，各球場向擊球者收取保險費開立憑證作業，如不符代收轉付規定，應在12月31日前，向稅局補繳營業稅。

圖／經濟日報提供

中壢市呂小姐問：逾期申報決清算，是否仍可適用盈虧互抵？

北區國稅局中壢稽徵所答覆：營利事業之會計帳冊簿據完備，且虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。公司遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，並於主管機關核准文書發文日之次日起45日內，向所轄稽徵機關申報其決算所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之；清算期間之清算所得，應於清算結束之日起30日內申報。如逾期申報決、清算，不適用前十年內各期核定虧損扣除規定。

歸仁區林小姐問：本公司營業期間不滿一年，應如何計算所得稅應納稅額？

南區國稅局新化稽徵所答覆：依規定，營業期間不滿一年者，應將其所得額，按實際營業期間相當全年之比例，換算全年所得額，依規定稅率，計算全年度稅額，再就原比例，換算其應納稅額。其營業期間不滿一個月者，以一個月計算。以上所稱「營業期間不滿一年」，是指營利事業在年度進行中，新設立或因故停業或歇業而言。對於清算所得及因違反稅法規定，經稽徵機關依法勒令停業處分者，不適用營業期間不滿一年換算所得額之規定。

台南市黃先生問：向預售屋案場接待中心訂屋，交付訂金而取得「購屋預約單」，嗣後轉售該預約單而有獲利，是否須申報綜合所得稅？

南區國稅局安南稽徵所答覆：個人出售尚未建造完成的預售屋（包括預先購買權利），不論係預售屋正式開賣前（即潛銷期）以「購屋預約單（俗稱紅單）」或正式開賣後以「預定房地買賣協議書（俗稱白單）」等方式轉售，均屬權利移轉，應以預售屋（含預先購買權利）出售之成交金額，減除原始取得之成本及必要費用（例如：印花稅、代書費、公證費、仲介費、支付紅單或白單之費用等）後的餘額為財產交易所得，併入個人綜合所得稅申報。如有上述情形，應妥善保存相關證明資料，確實計算財產交易所得，依實申報出售年度綜合所得稅。

台灣企業是如何看待台商目前布局亞太的風險與轉機呢？KPMG台灣所「企業布局亞太之挑戰與契機」研討會，請來越南平陽台灣商會名譽會長蔡文瑞，從越南513事件看台商在東南亞國協投資的機遇與挑戰。

蔡文瑞回憶今年5月，他在513事件中實質損失1,600萬美元。他形容，現在才知道原來水泥混擬土燒久了也不耐燒，「連廠房裡祀奉的土地公都自身難保，被燒成灰燼。」他統計，這次共有425家台商在越南受波及，其中「重傷」24家，有18家都在平陽省，包括他自己兩間已經營14年的工廠，目前越南政府尚未有實質賠償，只進行書面的處理。

因此，蔡文瑞特別感謝KPMG台灣所的派駐人員及KPMG越南所結合兩邊力量，協助經濟部及越南台商進行損失統計，解釋越南政府發布的重要文號，並提供建議方案，給予台商具有實質的服務，他說，好心一定能有好報。他也肯定KPMG ASPAC Taiwan Practice平台的成立，才讓他們在最需要幫助的時候，能獲得最即時且實質的協助。

雖然身為513事件「重災戶」，蔡文瑞對於台商前往東協國家發展仍抱持樂觀態度。他分析，從員工薪資和資本支出的切入分析，在東協國家投資設廠仍存有利基，且許多台商在東協都已有十幾年投資經驗，累積不少資源。

投資一定存在風險，但他相信依據經驗判斷加上足夠的資訊分析和預防，可將風險降到最低，只要能選擇最可發揮營運效益的國家作為據點，配合適當的競爭策略，台商未來在東協投資仍是大有可為。

蔡文瑞強調，2015年是重要關鍵年，東協將進一步轉型為「東協經濟共同體」（AEC），在這個有6億人口的市場中，存有許多獲利契機；也呼籲政府盡快與東協簽訂自由貿易協定。

KPMG台灣所主席于紀隆表示，KPMG身為一家專業服務機構，一直念茲在茲如何以更好的方式提供服務，與台商夥伴一起共同成長、掌握機會，迎接外部挑戰。

特別是近兩、三年，亞太區各國的經濟環境一直在轉變，例如人工薪資及法令的調整，以及國與國間區域自由貿易協議的簽訂，都使得台商面臨許多快速變化所帶來的挑戰。因此，KPMG認為，除了如以往熱誠地提供服務，也要整合台灣及其他會員所的資源，提供台商全方位服務，這才是對客戶負責任的方式。

為因應台商企業的亞太布局與腳步，KPMG台灣所於去年成立了以台商為核心的亞太區台灣業務發展中心（ASPAC Taiwan Practice）服務平台。服務範圍除台灣外，包括中國、日本、韓國、印尼、越南、泰國、緬甸、馬來西亞、新加坡、柬埔寨及澳洲等12國，由KPMG各會員所熟悉台商投資議題與諳中文的專業同仁，就近提供高附加價值的服務。

經過半年多的運作，此平台的服務已獲得台商正面肯定，在5月的越南513事件中，ASPAC Taiwan Practice平台也發揮了實質的協助，由KPMG台灣所Partner與越南所Partner共同合作，了解台商目前面臨的問題，積極協助台商企業度過難關。

于紀隆指出，企業現今在海外布局，無論是對投資環境風險的掌握、國與國間工廠的遷移或設立新廠、集中採購或分銷等營運模式的改變，與現有布局配合等，以致於遵循新的法規架構，到面對日趨複雜的價值鏈管理，都是須面對的嚴峻挑戰。

KPMG台灣所於7月15日舉辦「企業布局亞太之挑戰與契機」研討會，聚焦企業布局的各項重要議題，由KPMG亞太區國際稅務主管會計師趙希堯、KPMG亞太區貿易與關稅主持會計師李一源，分別就亞太地區投資稅務、自由貿易協定稅務規劃及供應鏈風險控管等面向進行深入探討。

針對亞太地區投資稅務，趙希堯表示，中國一直為台商直接投資的主要地區，約占台灣對外投資八成；但近年來，台商對其他亞太區的直接投資也迅速增長，而影響投資地轉換的一個關鍵性因素為，中國人工、土地及其他生產經營成本的增加。

目前許多台商都正在評估是否將生產加工及經營活動基地移向印尼、馬來西亞、泰國、越南，或是緬甸等新興經濟體。趙希堯強調，了解各國的稅務、法規及監管制度的發展，對於台商在亞洲國家尋求商業機會過程中，是重要關鍵。

趙希堯從近年來「經濟合作暨發展組織」（OECD）的反「稅基侵蝕和利潤轉移」（BEPS）行動計劃與日本、韓國、中國、印度等國的積極響應切入，點出近年稅收議題之趨勢已轉變為重要政治性議題、稅務節約及風險的平衡等面向。

台商須認知到未來來自稅務機關的查核壓力將會增加，尤其是移轉訂價部分，也須將稅務議題提升至董事會層次，並加強與稅務機關溝通；此外，也要避免太過於積極型的稅務規劃，以降低稅務風險。

關於自由貿易協定（FTA）稅務規劃，李一源指出，當今以FTA為主要形式的區域經濟合作正在不斷發展，中國也在積極拓展FTA網路，台商須拓展思路，增進全球性或區域性思維，把握各國在區域經濟中的特色才能達成有效布局，並適時應對區域經濟體的快速轉變。