台中市黃小姐問：代位繼承人之扣除額如何計算？

中區國稅局民權稽徵所答覆：繼承人於繼承開始前死亡，其代位繼承人為直系血親卑親屬，無論人數多寡，於計算遺產淨額時，均可依法減除其扣除額。該所舉例說明：甲於103年2月2日死亡，繼承人為其子乙，惟乙前於102年2月1日死亡，遺有三名成年子女，依據民法第1140條規定，由乙之直系血親卑親屬三人繼承其應繼分，是甲之繼承人為乙所遺子女三人，其每人享有遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定之扣除額，該扣除額自103年1月1日起調整為每人500,000元，是甲遺產稅之直系血親卑親屬扣除額為1,500,000元(3人*每人500,000元)，得自遺產總額扣除計算淨額。

潮州鎮吳小姐問：營利事業遭退回之商品要如何申請報廢？

南區國稅局潮州稽徵所答覆：營利事業之商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

該所提醒營利事業，若報廢商品或原物料等有廢品出售所得，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。

財政部賦稅署表示，今（2014）年下期營業用車輛使用牌照稅，繳納期限至今(31)日截止。財政部提醒，納稅義務人如未接獲繳款書，應儘速向車籍所在地地方稅稽徵機關或監理機關申請補發或查詢。

依據使用牌照稅法第25條規定，交通工具所有人或使用人未在規定繳納期間內繳清稅款者，每逾二日按滯納數額加徵1%滯納金，最高加徵15%。

財政部賦稅署特別提醒，逾期未完稅的交通工具，在滯納期滿後使用公共道路（包含路邊停車），一經查獲，除會被補稅外，還會被處應納稅額一倍以下罰鍰，納稅人應儘速在期限內繳納，以免逾期受罰。繳納使用牌照稅可持現金到公庫繳納，亦可在開徵期間到統一、全家、來來OK、萊爾富等四家便利商店繳稅，或利用自動櫃員機（ATM）、信用卡、電話語音轉帳及晶片金融卡網際網路繳稅。

地價稅11月1日起開徵。 本報系資料庫

此外，今年也新增QR CODE繳款方式，民眾可持手機或平板電腦掃描後直接線上付款，一分鐘內完成繳稅。

高雄市東區稅捐稽徵處長王乾勇表示，今年778萬張地價稅單都已寄出，統計國庫將進帳705億4,779萬元，相較去年同期查定數戶增加11萬戶，稅收增加5億481萬元。

地價稅三年調整一次，下個調整年度為105年度，王乾勇解釋，因此今年地價稅收增加幅度不高，成長率只有0.72%，稅收增加主因在於部分原本適用優惠稅率或減免地價稅的民眾，今年已不符優惠、減免規定，因此稅收微幅增加。

財政部也提醒，今年財政部公告「自住房屋」定義，規定本人、配偶及未成年子女實際居住且未營業、出租房屋，全國合計超過四戶以上時，可選擇三戶作為「自住房屋」，享自住房屋稅率1.2%優惠，但優惠僅限於「房屋稅」，並非「地價稅」，切勿將兩者混淆。

民眾仍須依地價稅「自用住宅用地」定義判斷是否享地價稅自住稅率千分之2優惠，意即須為本人或配偶、直系親屬辦竣戶籍登記且未營業、出租，若須符合都市土地面積300平方公尺以內、非都市土地700平方公尺以內限制，且僅以一戶為限。一般用地則按土地使用不同類別繳納千分之10至千分之55的稅率。

圖／經濟日報提供

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王乾勇表示，為便利民眾繳納地價稅，除現有五種繳納管道，今年新增QR Code條碼繳納方式，民眾只須用手機或平板APP，掃描稅單上的QR Code條碼，系統便會自動連網並帶入資料，確認資料正確後，即可以信用卡或活期存款帳戶轉帳繳費，一分鐘內完成繳稅。

王乾勇提醒，現在大部分民眾應該都已收到地價稅單，未收到稅單民眾，請儘快到附近稅捐稽徵所詢問；記得於期限內按時繳納，以免逾期後只能到代收稅款的金融機構繳納，且可能受罰。

汐止區吳小姐問：營利事業計算生產過程有無超耗，是否應將耗用之原料及物料併同計算？

北區國稅局汐止稽徵所答覆：依財政部91年6月17日台財稅字第0910452795號函釋規定，製造業直接或間接耗用於生產供出售商品之「原料」或「物料」之成本，均應列入製造成本計算。因此，財政部核定供營利事業或稽徵機關依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條規定計算原物料有無超耗之各業原物料耗用通常水準，應包含耗用物料部分。該所於查核某公司101年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司申報原料超耗金額計50萬元，並未將物料併入計算，經依財政部核定之各業原物料耗用通常水準重新計算原、物料耗用情形，核定超耗計150萬元，再剔除超耗金額100萬元予以補稅。

嘉義市林先生來電詢問：其父親於103年8月死亡，尚有未繳納之房屋稅，可否自遺產稅額中扣除？

南區國稅局嘉義市分局答覆：被繼承人生前未納之各項稅捐、罰鍰及罰金，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定可以檢附相關文件自遺產總額中扣除，不過屬於被繼承人死亡年度所發生之房屋稅，只能按其生存期間占課稅期間之比例（房屋稅為每年7月至次年6月）自遺產總額中予以扣除。

國外購買農產品，郵寄回台，須先取得行政院農委會簽審證明，才可放行入境。

財政部關務署指出，購買自用農產品回台，不論價值高低，只要是採用郵包寄送，海關均會要求報關人出示簽審核准證明，不再免證放行。無法事先取得農委會證明文件者，只能選擇退運或由海關沒入貨物。

旅客若是採取自行攜帶入境，海關表示，仍維持總重量1公斤以內可免證放行的措施，不需要申請簽審證明。

為促進郵包物品通關便捷，財部已修正發布「郵包物品進出口通關辦法」，並廢止原「郵包物品進口免稅辦法」，明定郵包物品的通關手續，以維護商旅權益。

交通部高速公路局副局長吳木富昨（28）日表示，高速公路欠費50元以下的小額通行費，逾雙掛號書面通知繳費期限未繳，雖然已屬違規行為，考量其情節輕微，先製發勸導單進行勸導，勸導兩次仍未繳將會開出300元罰鍰。

吳木富說，目前高速公路欠費50元以下有6.7萬筆，超過50元有5.9萬筆，考量欠費50元以下金額不大，決定給與兩次勸導機會，希望欠費駕駛人可以主動前往補繳。

他指出，50元以下小額通行費逾期經勸導仍未繳納者，將會依「道路交通管理處罰條例」規定開單舉發。經兩次勸導，再有未依期限主動繳納通行費的狀況，直接依法予以舉發，寄單舉發300元罰鍰。

高公局表示，今年1月實施高速公路計程收費，考量收費制度重大變革，部分用路人還不熟悉ETC繳費方式，初期1~6月對逾期未繳通行費者，以宣導代替處罰。

房屋及土地分屬不同人所有，小心，節稅恐怕無望。

財政部指出，房、地所有權人若不相同，除非房地的所有權人分別是本人、配偶與直系親屬中的任何一人，否則，屬於土地部分的自用住宅優惠地價稅率，將會因為喪失資格而無法享有較低稅率。

圖／經濟日報提供

地價稅的基本稅率為1%，符合自用住宅用地要件者，地價稅率只有0.2%，兩者稅額相差四倍。

財政部表示，申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，必須土地所有權人本人、配偶、直系親屬在該地辦竣戶籍登記，且無出租、無供營業使用情形，地上房屋亦須是本人或配偶、直系親屬所有，才可以享受自用住宅優惠地價稅。

財政部舉例，房屋為夫所有，但土地部分登記的所有權人是配偶時，地上建物只要做自用住宅使用，且房地均符合自用住宅相關要件時，即使房、地所有權人並非同一人，因分屬本人及配偶所有，土地部分仍可申請按自用住宅優惠稅率課稅。

反之，若土地為本人所有，但房屋登記的所有權人既非配偶，也不是直系親屬，而是兄弟姐妹或叔伯甥舅等其他親屬時，將喪失優惠地價稅的申請適用資格。

財政部指出，土地符合自用住宅用地規定，須在每年9月22 日前向土地所在地稅務局提出申請，當年才能按優惠稅率課徵地價稅，逾9月22日申請者，就要等到次年度才能適用較輕稅率。

土地供自用住宅使用時，須土地所有權人或配偶、直系親屬在該土地上的房屋辦妥戶籍登記，才可適用優惠地價稅。財政部提醒，原已獲准按輕稅課徵的土地，戶籍不可任意變更，否則縱使地上房屋仍供自住使用，也不符自用住宅用地的規定，應改按一般用地稅率1%或累進稅率課稅。

103年度地價稅將在11月1日開徵，財部指出，繳納期限只有一個月，稅捐機關已寄出稅單，納稅人收到稅單後，核對相關課稅資料無誤，應在期限內繳清稅款。

台南市歸仁區張小姐來電詢問：小規模營業人以進項稅額10%扣減查定稅額者，應於何時申報？

南區國稅局新化稽徵所答覆：查定計算營業稅額之營業人，如購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業商號名稱、統一編號、地址及營業稅額之憑證，除加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵外，應於每年1月、4月、7月、10月之5日前，向主管稽徵機關申報，就能以當期各月份進項憑證稅額的10%扣減查定稅額。惟查定稅額未達起徵點者，則不適用。又如進項稅額10%超過查定稅額者，次期得繼續扣減。