問答／增僱員工薪資 有條件減稅

新店區溫小姐問：中小企業增僱員工得享薪資費用加成減除規定為何？

北區國稅局新店稽徵所答覆：自103年5月20日起連續二年，中小企業得就其每年增僱本國籍員工所支付薪資金額之130%限度內，自其增僱當年度營利事業所得額中減除，需符合之要件如下：(1)自103年5月20日起，依法完成公司或商業設立登記或增資變更登記。

(2)新投資創立之實收資本額或增資之增加實收資本額達新台幣50萬元且企業淨值應為正值。

(3)經常僱用本國籍員工數增加二人以上。

(4)當年度增僱後之整體薪資給付總額高於比較薪資水準總額及(5)增僱員工之薪資相當或高於基本工資等規定者。

竹市富人多 去年最大咖繳稅1億

拜竹科之賜，新竹市有錢人多，去年稅收亦大幅成長；根據北區國稅局新竹分局統計，去年繳稅大戶，個人最高一億元，營利事業所得稅部分，台積電年繳220億元，佔營所稅收總額的63.48%；今年景氣佳，預期稅收仍會成長。

五月又到了，正是申報所得稅的季節，財政部北區國稅局新竹分局長羅榮鎮說，新竹因為竹科，稅收穩定，每人年平均所得和消費能力，僅些微差距落後台北市，居全國第二名，繳稅情況，也受人矚目。

他說，以去年繳稅情況分析，綜合所得稅申報大戶中，最高繳1億500萬元，千萬元以上有55戶，總計繳了10億元，這56人貢獻了11億元，佔自繳戶總額50億的21%。

在營利事業所得稅部分，竹科晶圓代工龍頭台積電去年繳稅220多億元，佔營所稅收總額408億元的63.49%，居功厥偉；羅榮鎮說，營所稅中，繳1億有16家，1億元以上14家，還有一家公司繳17億。

他說，全台1千家上市櫃公司財報，稅後純益普遍都提高了，預估今年營所稅收仍會成長，北區目標是588億元。

他說，新竹市網路申報綜所稅的比率近6成，總計7萬2千戶，在全國亦名列前茅，希望今年持續網路申報，「多用網路，少走馬路」。

夫妻可「分開稅」 新增查詢碼報稅

五月報稅季節來臨，今年個人綜合所得稅變革，財政部北區國稅局昨天提醒納稅人注意，今年稅法最大變動取消婚姻懲罰稅，夫妻各類所得都可分開計稅、合併報繳，尤其新增「查詢碼」服務，不再提供光碟片，讓過去國稅局提供磁碟、光碟片報稅走入歷史。

北區國稅局說明，今年個人綜合所得稅免稅額、扣除額都未調整，最低稅負免稅額調高至670萬元，今年起夫妻各類所得都可分開計稅、合併報繳；去年捐獻政治現金也要記得扣抵，納稅民眾可選擇有利方式計稅申報。報稅期間自5月1日起至6月1日止，希望民眾多利用自然人憑證，採網路報稅。

國稅局局長李慶華表示，配合科技進步改變，今年報稅新增「查詢碼」服務，不再提供燒錄光碟片資料，納稅人只要輸入查詢碼查詢，就可報稅。

為方便報稅，但面對部分民眾仍無電腦或上網，該如何報稅？李慶華表示，歡迎民眾到國稅局或稽徵單位臨櫃查詢，該局人員可協助報稅。

另外新增夫妻可分開報稅認定標準，包括夫妻難以共同生活、分居達六個月以上，向法院聲請宣告採用分別財產制者；夫妻不繼續共同生活達六個月以上，法院裁定未成年子女權利義務行使或負擔者；因家暴取得保護令者，以及因家暴取得暫時或緊急保護令者。

李慶華表示，北部縣市轄區去年納稅人透過網路報稅近87%，今年網路報稅目標超過九成以上，希望納稅人多多利用網路報稅省時方便。

KPMP專欄／收入新準則 強制生效日延後

國際財務報導準則理事會（IASB）於2015年4月28日決議發布草案，擬將IFRS 15 " Revenue from contracts with customers"（會計研究發展基金會目前譯為「客戶合約之收入」）原生效日2017年1月1日延後至2018年1月1日，並仍維持企業得選擇自願提早採用之規定。IASB預計於五月發布此修正草案，並於七月依各方所回覆之意見公布修正案。

IASB和美國財務會計準則理事會（FASB）係於2014年5月28日公布了新的收入認列準則，規定對所有交易採用五步驟（辨認合約、辨認履約義務、決定交易價格、將交易價格分攤至履約義務及於滿足履約義務時認列收入）以判斷收入認列時點及金額，此將改變現行準則依不同收入交易類型（例如銷售商品、提供勞務及建造合約等）分別判斷之規定。由於新收入認列模式改變重大，為順利推動新準則，IASB特別成立了收入認列準則過渡轉換小組（Transition Resource Group，簡稱TRG），針對收入新準則在實務上所面臨的問題作深入研議，以提供IASB修訂準則所需資訊。

TRG會議對於各項應用問題的討論，促成了IASB與FASB分別提議修改發布還不到一年的新準則。擬修改的內容主要是釐清辨認有關單獨的履約義務、授權及以銷售基礎或使用基礎計算之權利金等應用規定。

然而，IASB與FASB提議修正內容方向未完全一致，因為美國主管機關更關切該轄區內不同企業財務報告間的可比較性。因此，值得觀察後續美國地區與其他IFRS使用轄區實務應用會產生什麼樣不同結果。

關於收入新準則之生效日，美國企業曾以轉換過程複雜為由，而向FASB提出延後施行日之請求。為回應此需求，FASB已於今年四月初率先提議延後生效日，惟適用US GAAP且自願提早適用之企業，其採用日不得早於2017年1月1日。同樣地，許多採用IFRS的企業亦發現新準則內容與現行實務相較有許多重大改變，且可能涉及資訊系統修改或建置，因此建議新準則的施行需要更多時間。

有鑑於此，IASB提議發布此延後生效日的草案。

依KPMG觀察，IASB決定提議延後生效日的主要考量在於產業界所面臨的挑戰，例如電信業及軟體業等。此外，IASB今年初已提議修改新準則之其他內容，對於會受到修改內容所影響的企業而言，更多準備時間是必要的。

截至目前為止，金管會尚未認可IFRS 15，亦尚未決定該準則之生效日，但主管機關已於民國104年初成立「推動IFRSs 新公報採用工作小組」，由產官學界共同討論IASB近期發布之新準則對台灣企業可能之影響及因應，該工作計畫包含IFRS 15之差異分析、對各產業之影響及如何因應等議題。IASB提議延後生效日，意謂著國內企業亦可能面臨類似的挑戰，因此建議國內企業善加利用生效日延後的期間提早因應準備。

（本文作者是安侯建業聯合會計師事務所主持會計師羅瑞蘭及KPMG International Standards Group, UK 協理韓沂漣）

尼泊爾震災捐款 明年可抵稅

財政部指出，個人透過政府或民間公益團體捐贈的現金或物資，應可檢附捐贈相關憑證，明年5月申報104年度所得稅時，以列舉扣除的方式，將捐款自綜合所得中扣除節稅。

依據規定，個人或企業透過政府或民間公益團體捐贈，抵稅金額並不相同。例如，個人或企業，若是將愛心捐款直接交由政府開設的愛心專戶（例如衛福部已為尼泊爾震災開設賑災專戶），捐款金額100%可以獲得扣抵，沒有金額限制。

若是透過民間公益機關或慈善團體進行捐款，個人所捐贈的款項，可以扣減的金額以不超過捐贈年度綜合所得總額的20%為限；營利事業則為10%。

財政部表示，個人或營利事業如果不是捐贈現金，而是捐出救災物資時，也可以在報稅時申請扣減所得節稅。不過，因為非為現金，捐贈物資會涉及評價問題，納稅人申報時必須出具捐贈物資的購買憑證，就購買憑證所列金額辦理在限額內申請扣減。

非屬直接捐贈者，例如由公司向員工發起愛心募捐，並由公司統一進行捐贈者，財政部表示，公司在取得受贈單位開立的捐贈收據後，需再轉開為個別捐款證明給員工，以利其辦理所得稅申報時減稅。

財政部強調，5月即將展開的是103年度所得稅結算申報，也就是去（2014）年的所得今年才要報稅，因此納稅人若已取得尼泊爾震災的捐款收據，需先妥善保留，等到明年報稅時再處理。

財政部也提醒民眾，捐贈抵稅依法只能採取列舉扣除方式申報，如果過去採用標準扣除額報稅較為有利的民眾，應先加計這筆捐款後，比較標準扣除額或列舉扣除額何者有利，再選擇適當的申報方式，以保障節稅權益。

圖／經濟日報提供

期交稅率 曾銘宗支持維持現狀

據統計，因證所稅影響，國內散戶（本國自然人）投資台股交易量曾在一年內流失2.5兆台幣，但去年已回籠約3.9兆台幣。金管會主委曾銘宗昨天指出，資金流出去再回來並不容易，但金管會將建全市場機制，讓大戶考慮將資金歸隊。

立法院財委會今天將舉行「廢止期貨交易稅條例之影響」公聽會，曾銘宗說，廢除該條例影響太廣，他支持將期交稅率維持在「10萬分之2」，不要調回至10萬分之4。

曾銘宗說，財政部自2013年4月調降期交稅率到10萬分之2後，稅收已自前年的26.69億元，回升至去年的28.36億元，且期貨市場交易量，去年也成長32.1%，創歷史新高，代表降稅對刺激交易量成長有明顯效果。

曾銘宗表示，過去10年，台股投資人占比，以散戶變動比率最大，在散戶投資人高達7、8成的年代，台股每年交易量最高曾有44兆多元是散戶貢獻；但政府確定實施證所稅那一年、即2013年，散戶貢獻的台股交易量僅剩23兆多元，散戶在台股投資占比也跌到59%。

曾銘宗說，過去10年外資投資台股交易量，平均每年約9到10兆、投資占比約2成，本國法人約7到8兆多元。他表示，外資到本周二累計淨匯入金額已達2022.83億美元，創歷史新高，外資在本周兩個工作天就已匯入22億美元。

曾銘宗說只要台股交易制度更透明，應有更多大戶資金回流。

問答／營利事業補繳稅款 加計利息一年為限

土庫鎮俞小姐問：營利事業因申報減除項目的金額超過規定限制，致短繳稅款，於補繳稅款時，是否應加計利息？

中區國稅局虎尾稽徵所答覆：營利事業所得稅納稅義務人結算申報所列報減除之各項成本、費用或損失、投資抵減稅額，超過所得稅法及附屬法規或其他法律規定之限制，致短繳自繳稅款，經稽徵機關核定補繳者，應自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，就核定應補徵之稅額，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。但加計之利息，以一年為限。納稅義務人可利用免費服務電話0800-000321或上中區國稅局網站洽詢。

房屋稅新法開徵 節稅有妙方

房屋稅條例及汽車使用牌照稅法去年修法，但許多民眾仍一知半解，房屋稅5月即將開徵，雲林縣稅務局昨天舉辦說明會，宣導新法內容並提供節稅妙方，確保納稅義務人權益。

雲林縣副縣長張皇珍表示，雲林是全國最早完成修正房屋稅徵收率自治條例縣市，其中住家房屋自住使用按1.2%徵收率課徵，非自住房屋以1.5%課徵，利用較高稅率課徵，以期有效抑制房產炒作；另本月稽徵的身心障礙車輛採「定額免稅」不再全免。

「懂得節稅妙招，就能達到省錢目的。」稅務局長張永靖說，擁有4戶以上房屋的民眾，若其中3戶是供本人、配偶及直系親屬實際居住，可選擇房屋現值較高的3戶，向稅務局申請自住房屋，即可適用較低稅率納稅。

另修法後的身心障礙車輛免徵使用牌照稅，今年起增列免稅車輛所有人須為「本人、配偶或同一戶籍二親等以內親屬」，車輛排氣量超過2400CC者改採「定額免稅」。

「有了新法，過去身障免稅車滿街跑不公平情況可獲改善。」張永靖表示，以3000CC身障車為例，車主將會收到3980元稅單，即一般3000CC車輛原應繳納稅額1萬5210元，扣掉2400CC身障車免稅限額1萬1230元，應繳納3980元。

務務局表示，汽車使用牌照稅開徵至本月30日截止；5月1日起至6月1日開徵房屋稅，都可利用便利商店、信用卡或存款轉帳、手機APP掃描QR-Code行動條碼等方式繳稅，免費服務電話：0800-556969。

稅稅相連 民眾直呼「太沉重」

牌照稅才剛繳完，5月馬上又有房屋稅、綜合所得稅登場，人人都有「被剝好幾層皮」之痛，還有民眾反映「為什麼不能分散開徵」？「萬萬稅全擠在一起，太沉重了」。

屏東縣稅務局表示，以牌照稅為例，牌照稅屬於地方稅，過去會計年度是自7月開始，等於在會計年度開始前，就得完成徵收程序，政府「才有米下鍋呀」！後來會計年度雖已修正，但是牌照稅如果要改徵收時間，還是得經各縣市共識，工程實在太浩大，因此沿用迄今。

據了解，房屋稅、所得稅的開徵期程也都是因應過去的會計年度而定，其中所得稅過去繳納的時間還更早，等於是過年之後就要立刻繳稅，民眾觀感很不好，加上所得稅必須蒐集個人所得資料，得花更多時間，近年才改至5月。

不過牌照稅、房屋稅、綜所稅一波接一波，真的讓民眾直呼「太沉重」，有的民眾感嘆，每年還得標會才有辦法處理這些稅，另有民眾建議，如果分開繳納，民眾的手頭不至於太緊，也許徵收率還會大大提升呢！

稅務局表示，近年牌照稅繳納也可以利用QRcode以信用卡繳納，至少可以延後到信用卡繳納期限再繳，希望可以達到分散繳納的目的，不過對民眾而言，「一稅繳完、再來一稅」，果真不好受。

牌照稅倒數2天 屏東近半未繳

汽車牌照稅繳納期限即將截止，根據屏東稅務局統計，到昨天為止，全縣繳納率大約5成多，還有將近一半的民眾未繳，其中原住民鄉鎮的繳納率更低，本周以來稅務局還到霧台、三地門等原住民鄉鎮宣導，希望把該繳的稅給「催出來」。

根據稅務局統計，屏東縣今年查定徵收的車輛高達24萬8103輛，比去年多出了1萬多輛，稅額也比去年增加1億多元，預定徵收金額達到19億3千多萬元。

由於牌照稅是完全地方稅，每年的徵收率都倍受關注，雖然開徵期限是自4月1日起至30日止，眼看繳納期限就要到了，但是到昨天為止，已繳納民眾還不及6成，原住民鄉鎮更只有4成多。

稅務局27日還特別前往霧台、昨天前往三地門鄉，透過當地村長及頭目加強宣導，不過根據往年的經驗，多數民眾總是要拖到最後一刻才會出手。

在公家單位上班的張小姐說，她都是一收到稅單就繳納，「以免忘記了更麻煩」；但是做生意的林先生則說，他家有2輛車，看到稅單當然心疼，既然「橫豎都要繳，何必太早交到政府手裡」。

稅務局表示，每年大約到4月底，牌照稅繳納率才會突破7成，大約到5月，繳納率才會達到9成，不過今年超過5月3日就有滯納金的問題（5月2、3剛好是周休二日），民眾宜特別留意。