問答／發票應記載事項 寫錯須作廢重開

霧峰區林小姐問：公司將發票買受人寫錯，惟統一編號書寫正確，要將發票作廢重開嗎？

中區國稅局大屯稽徵所答覆：營業人將發票上應行記載事項書寫錯誤，應依統一發票使用辦法規定作廢重開。目前雖稅務違章案件減免處罰標準第16條放寬規定，如未依規定將錯誤發票作廢重開，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已將統一發票各聯更正，且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報，無短報、漏報、短開、溢開營業稅額之情事，得免處罰。惟仍須列入違章紀錄，一年內如達三次以上即無免罰規定。

問答／貨物或勞務定價 必須內含營業稅

潭子區鄭小姐問：住家進行房屋整修工程，嗣完工付款時向該業者索取統一發票，對方要求加收5%營業稅，是否合法？

中區國稅局豐原分局答覆：依規定，營業人銷售應稅貨物或勞務之定價內含應營業稅，買受人為營業人者，銷項稅額與銷售額應於統一發票上分別載明之；買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。為避免業者以報價未含營業稅為理由，要求買受人於標價外另支付營業稅，影響消費者索取統一發票之意願，乃於營業稅法明確規範應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，業者違反前揭規定，除限期改正外，屆期未改正者，將處新台幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

奢侈稅應主動申報 避免挨罰

中區國稅局北港稽徵所表示，不少民眾不知道，出售持有未滿兩年房地須繳納的特銷稅（俗稱奢侈稅），必須要自行主動申報，千萬別等國稅局發單通知，不然錯過申報期限，沒在銷售契約訂定次日的30天內主動申報，將被視為短漏報而遭稅罰鍰。

北港稽徵所指出，近期查到數件民眾出售持有未滿兩年房地，因民眾誤以為國稅局會主動發單通知繳納，最終導致未在限期內申報，遭到補稅罰鍰的案件。

其中，民眾甲在2012年7月立約出售持有未滿一年的房地，銷售價格約2,260萬元，卻未依規定在訂約次日起的30天內申報，經國稅局在2013年1月去函調查後，才在同年10月補報，最終遭補稅339萬元，並處以0.25倍罰鍰84.75萬元。

甲不服氣，申請復查，主張不知道法令規定，誤認特銷稅和房屋稅、地價稅一樣，是收到稅單後才繳納，請求免除裁罰。不過，甲的復查遭駁回，國稅局的理由是特銷稅採自行申報制，在課稅範圍內的民眾應主動誠實申報，不能因不了解法令而免除申報義務。

稽徵所提醒，民眾出售持有未滿兩年的不動產，若符合須報繳特銷稅的條件，就得在銷售契約訂定次日的30日內報繳；若因一時疏忽或不了解法令逾期未繳納，在未被檢舉、或稽徵機關查到前補稅，還可免罰。

家族企業帳戶混用 爆短漏稅

南區國稅局解釋，有些家族企業為尋求收款方便，會請客戶將外銷款項直接匯至股東個人帳戶，或是以股東個人帳戶墊支公司的應付貨款。

國稅局表示，使用這樣的模式收取貨款未必違法，重點是要看是否符合申報規定。實務上很多企業在帳務上會記載這類以股東帳戶進出款項的情形，卻常忘記或故意沒列入營業收入列報，導致於漏報所得額。

舉例來說，日前就查到一案例，甲公司請海外客戶將外銷貨物的3,100多萬元款項，匯入股東A的帳戶，再以股東A個人名義代墊公司貨款，觀察這樣的型態，顯然是以A的個人銀行帳戶作為甲公司收入貨款的帳戶。

在帳戶處理上，甲公司雖然有以「股東往來科目」記載這些資金的出入情形，這部分沒問題，此筆3,100萬元銷貨收入卻未列為營業收入，因此導致短漏報營業收入及所得額的情事，稅局最終核定甲公司除須補稅260萬元，同時還遭裁罰0.8倍，得多繳208萬元罰鍰。

南區國稅局提醒，不少家族式經營的中小企業，常有上述公司與股東個人帳戶交錯使用之情形，造成公司在帳務處理上，會有鉅額與股東的往來借款，提醒企業在申報時，不要忘記將股東個人帳戶收取之銷貨收入，申報至營業收入內，以免遭補稅罰鍰。

國稅局在檢視企業申報案件時，也會特別檢視，若發現有公私帳戶混用情形，會去注意是否刻意短漏報營業收入，呼籲企業誠實申報。

圖／經濟日報提供

問答／營所稅逾期補報 另徵20％怠報金

台南市陳小姐問：該公司因疏忽，未及時辦理103年度營利事業所得稅結算申報，會受罰嗎？

南區國稅局安南稽徵所答覆：營利事業未依限辦理結算申報，在稽徵機關填發之滯報通知書送達前自行申報，或於滯報通知書通知期限內補報，應按稽徵機關核定應納稅額另徵10%滯報金，最低不得少於1,500元，逾補報期限，仍未辦理結算申報者，則按稽徵機關核定應納稅額另徵20%之怠報金，最低不得少於4,500元。其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關核定之所得額，按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額加徵之。

船機物料出口代碼 將調整

推動貨品出口貿易統計國際化，財政部將調整申報供應國際航線船機物料、物品的出口統計方式代碼，並自8月1日起實施。

財政部表示，依照貿易統計的國際規範，進出口貿易統計是以貨物進出一國經濟領域為其統計領域，而經濟領域的界定，包括地理位置與法律管轄權。因此在一國登記的船舶或飛機，即屬該國經濟領域，為其添加的燃物料，應不列入出口貿易統計。

基於此一原則，凡在國際港口、機場為行駛於國際航線的船舶或飛機添加燃料，也就是海關所稱的「港口、機場售油」，其出口報單第41欄統計方式代碼，自去年1月起，已先行區分為「本國籍」與「非本國籍」，替非本國籍船舶或飛機加油時，統計方式代碼一律訂為按「08」申報；替本國籍船舶或飛機加油，則應申報「78」。

財政部指出，繼燃料之後，今年8月1日起，對在國際港口、機場為行駛於國際航線的船舶或飛機添加物料、物品，亦將區分船機為「本國籍」與「非本國籍」，其出口報單第41欄出口統計方式代碼，則應按以下原則申報，以便於統計：供應本國籍船機專用物料、物品：一律填報「9F」。 以國貨提供給非本國籍船機專用物料、物品：填報「09」。 外貨進課稅區後，再提供給非本國籍船機專用物料、物品：填報「81」。

外貨進儲保稅倉庫、物流中心、自由貿易港區（非加工製造業）後，再提供給非本國籍船機專用物料、物品：填報「8F」。

超量藥品攜入境 最重判十年

旅客限量攜帶自用藥品入境新規定7月實施後，海關加強查驗入境旅客攜帶自用藥品情形，特別是自日、韓及中國大陸入境的旅客。財政部提醒，攜帶超量或未經核准的藥品入境，不論自用或用於販售均屬違法，其目的如為營利，最高可處十年有期徒刑或1,000萬元罰金。

財政部關務署日前查獲從韓國仁川搭機入境旅客，以托運行李方式，企圖闖關走私注射用肉毒桿菌素共499瓶。

依「入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法」自用藥物限量表規定，旅客攜帶自用針劑產品須持醫師處方箋始得輸入，非自用目的或有販賣行為，依藥事法第22條第1項第2款規定，未經核准擅自輸入即屬禁藥。

由於這名旅客未依規定申報，除違反海關緝私條例外，亦因涉及接受酬勞擅自攜帶藥品入境，同時違反藥事法，海關除將走私入境的肉毒桿菌素全數扣押外，並依法函送司法機關偵辦。關務署呼籲，國人出國旅遊攜帶藥品，需事先查明入境旅客攜帶自用藥物的限量規定。依據新的限量表，旅客自今年7月1日起，郵寄、快遞藥品回國或自行攜帶「超量」藥品返國時，一律應在輸入前事先申請進口同意書。

財政部指出，自用藥品限量表所指的「瓶、盒、罐、包、袋」等，均以「原包裝」為限。

旅客攜帶的自用藥物與其他行李物品（管制品及菸酒除外），合併總值在完稅價格新台幣2萬元以下，才准免稅、免辦輸入許可證放行，如有超量情形應經由紅線檯向海關申報，超過部分應依規定繳納稅款。

海關也提醒旅客注意，依據藥事法規定，藥品必須向衛生福利部申請查驗登記，領得「藥品許可證」後，才可由申請的藥商或其授權者輸入、販售。海關強調，未經核准寄送至國內或超量攜帶入境的藥品，僅可留供自用，若在網路代購或團購國外藥品，均屬藥事法所指的禁藥，未經核准擅自輸入、販售者，一經查獲最高可處十年以下有期徒刑，併科1,000萬元以下罰金。

電費水費開發票 明年上路

台電電費過去只開收據，免開發票的時代明年即將結束。台電表示，配合政府政策「推動電子發票，創造智慧好生活」，近年積極導入電子發票，第一張電費收入的電子發票，可望於明年元旦開出。

去年10月，在立委要求下，立院財委會通過附帶決議，包括台電、台水等公用事業在一年內都要開發票，財政部預估，公用事業開立發票後，每年全台每個家庭發票至少增逾10張兌獎機會。

台電指出，在非電非收入部分，如內部採購等，已於去年11月1日啟用電子發票；在電費收入部分，原依稅法可免開統一發票而以電費收據作為繳費證明，台電也正規劃，目標明年元旦開出第一張電子發票。

台電財務處副處長陳麗珍表示，台電電費的收費作業與其他消費「一買一收」的模式不同，採兩個月抄表一次，再寄送電費帳單給民眾，待民眾繳費後才能取得收據，未來改以電子發票後，民眾繳費後會拿到電子發票憑證，再將發票資訊上雲端。

不過，陳麗珍說，過去公用事業雖免開發票，但每年仍須繳納5％營業稅，開立電子發票並不會增加營業稅收，卻會因發票張數增加，稀釋中獎機會。

台水公司副總經理籃炳樟表示，台水目前內部採購或水費繳納仍採紙本模式，將積極配合政府政策，推動電子發票明年上路。

籃炳樟指出，目前台水與台電正持續研商電子發票上路後可能面臨的問題，譬如許多租屋族雖非房產持有者，但每個月均自行繳納水電費，不中獎、或只中200元相信問題都不大，萬一中了1000萬大獎，獎落誰家、獎金如何計算，可能引發諸多糾紛，還須研議因應方案。

至於開立電子發票是否增加營運成本？籃炳樟表示，電子發票上路後，初期影響主要在作業型態改變和資訊軟硬體更新，如台水全台100多處服務所和區管理處都必須添購相關設備，預期將是一筆不小的開銷。

問答／連鎖經營茶飲店 稅局建議開發票

官田區某連鎖茶飲業者詢問：目前是依國稅局查定金額每三個月繳一次營業稅，最近有很多顧客索取發票，請問茶飲店是否有強制使用發票？

最近茶飲頻傳農藥超標事件，引發大眾質疑茶飲業者多半沒有開立統一發票，一旦發生食安問題恐求償無門。因此，原本依國稅局查定金額繳納營業稅的茶飲業者，如果是以連鎖方式經營、利用電子系統設備管理座位、提供取餐或號碼、透過網路銷售或以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務的，都建議主動向國稅局申請使用統一發票，讓消費者買得更安心。

海關防走私 新緝菸犬隊成軍

近年菸品健康捐先後調漲結果，市售菸品價格亦隨之上升，海關為防堵私菸藉機走私來台，昨（28）日宣布成立新一批緝菸犬隊。

財政部指出，近年因菸品價格隨菸捐加重而上調，走私香菸利潤豐厚，私梟更形猖獗。

為有效打擊不法並提升查緝效率，海關已訓練一批具有查緝私菸能力的犬隻，加入查緝行列，將負責在關口把關，防堵各種蒙混闖關的私菸。這批緝菸犬隊成軍後，將在高雄港各碼頭執行查緝任務。

根據海關統計，走私菸品仍以貨櫃為大宗，主要原因在於貨櫃查緝有較高的困難度。以高雄關為例，2013及2014年查獲私菸共823萬包，其中貨櫃私運即有680萬包，占全部私菸的八成以上。高雄港的貨櫃裝卸量每年約為1,000萬個，約佔全國貨櫃裝卸總量的70%，每日進出數量龐大，對於海關查緝形成嚴厲挑戰。

財政部表示，緝菸犬的加入將改變海關傳統開櫃查緝方式，只要緝菸犬在櫃門嗅聞，查緝關員即可藉由犬隻的反應，判斷是否需要進一步開櫃檢查，進而大幅節省查緝人力及時間與效益。

關務署高雄關新成立的緝菸犬隊也立刻出擊建功，昨天在高雄港一只轉口貨櫃查獲滿櫃的走私菸450箱、2.5萬包，市價約新台幣1,200萬元，逃漏稅捐810萬元。該批私菸已依違反海關緝私條例及菸酒管理法查扣。