補稅免罰認定 發文日為準

稅捐稽徵法規定，納稅人只要在未經檢舉、調查前自動補報補繳所漏稅款，可免予處罰，不過「調查基準日」如何認定，過去規定較不清楚。財政部發布最新認定原則指出，調查基準日以函查日也就是發文日為準，但若國稅局已掌握具體違章事證並公告，則以公告日為準。

財政部公告訂定稅捐稽徵法「進行調查之作業步驟及基準日之認定原則」，讓第48條之1免罰規定中的調查基準日以及調查程序，有更明確的認定標準。

官員表示，過去針對調查基準日的認定，法條上是「以函查、調卷、調閱相關資料或其他調查作為之日」為基準日，但實務上，有可能稽徵機關調閱資料後，卻沒有查獲不法，如果以調閱資料的時間點作為基準，恐會產生爭議，因此特別訂定認定原則，原則上以發文日為準。

以綜合所得稅來說，當國稅局審查發現納稅人有短漏報或未申報等情形，就要發函並載明具體查核範圍通知納稅人，要求限期提供資料接受調查，此時調查基準日就是發文函查日。

依稅捐稽徵法規定，納稅人在調查基準日前自動補報補繳所漏稅款，就可以免罰；反之若是在調查基準日之後才補報繳，就無免罰適用。

專利核准前 不能攤折成本

商標、專利等無形資產，可以在申報營利事業所得稅時列入攤折成本，然而必須要注意的是，即便已經提出專利權申請，在審查核准之前，尚無法適用相關成本攤折規定。

財政部北區國稅局表示，《所得稅法》第60條規定，營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等無形資產，可以依據法定的享有的年數，作為計算成本攤折的標準。然而國稅局官員提醒，即便營利事業已經出資取得某項專門技術，也必須等到其專利權等依法審核通過，才享有稅法上的保障，並不是從支付成本時點就能生效。

官員舉例，某公司申報營所稅時，列報各項耗竭及攤提金額達新台幣1億多元，但其中有些專門技術即便已提出專利權申請，但尚未經審查核准，所以也尚未取得專利權的保護、無法定年數可計算攤提折舊，所以該公司所列報的無形資產成本攤折金額4,850萬元，便遭重新調整核定為課稅所得額。

官員表示，針對已經投入研發成本的產品，即便持有公司已取得其中八成技術專利權，但鑑於另外兩成尚未獲得專利認定，意即在成本攤提上，就只能列報其中八成專利權的成本費用。

保稅品補繳稅額 不能列扣

財政部南區國稅局表示，營業人經核准申報保稅貨物，若實際盤存數量少於帳面結存數量，經海關補徵相關營業稅額後，這筆稅額在當期申報中也受到限制，不能列為扣抵銷項稅額。

官員指出，營業人經法規與海關核准，可以在港區、機場、加工出口區、科學工業園區、農業科技園區、鄰近港口地區等設立保稅倉庫或保稅工廠，存放其間的保稅貨品可延時報繳關稅與營業稅，由海關進行代徵。

原則上保稅貨物都是嚴格納管的，內容與規格須如實申報，若是貨品實際盤存數量與帳面結存數量不符，差異量超出盤差容許率者，恐將由海關補徵其缺漏的營業稅額。

需要特別注意的是，依《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第30條第2項第2款規定，當保稅區營業人、海關管理的免稅商店、離島免稅購物商店等單位，在辦理保稅貨物盤存時，因為盤虧而出現前述經補徵的營業稅額，這方面便屬於不得扣抵進項，也就是不能作為申報扣抵銷項稅額。

台商賣大陸資產 留意四稅事

劉中惠表示，在大陸處分相關資產時會遇到數種當地稅務問題，其中持有土地廠房的公司，其受益將計入當期利潤，相應課徵企業所得稅，標準稅率為25%；股東清算公司時，超過投資成本部分將會作為股利或投資收益，課徵股利所得稅10%。

KPMG China Practice協理任之恒表示，要在大陸境內銷售土地、廠房等資產，首先要被課以9%增值稅，這部分得減除土地使用權取得原價與不動產購置等成本；土地的稅後價格，又要再行計算土地增值稅，採累進稅率30%至60%，處置資產時應特別留意不同稅目所衍生的雙重法遵成本。

劉中惠表示，許多台商都關心，能否透過僅處分公司股權的做法，來節省另外三種相關稅款？確實，站在賣方角度，相對來說帳面上只須繳納股權轉讓所得繳納，即是以10%稅率計算，以稅務試算而言，看似是可以在帳面上達到節稅效果。

然而劉中惠也提醒，實際上這些稅款仍是轉由買方承擔，在實際交易情況中，前述稅負成本恐怕最終還是會反映在交易價格之上。

房客代付款項 應列租金

台北國稅局表示，坊間的租賃契約常常出現一種狀況，像是約定由承租人代房東履行某項納稅義務，或是代房東支付該房舍的修理維持費用、擴建費用等，甚至是代房東履行其他債務，這些款項都是租賃財產的代價，與支付現金租金之性質相同。

而如果承租人為營利事業、機關團體等扣繳單位時，由於扣繳義務人另需要另依相關法規來扣取稅款，還可能衍生房東要求承租人負擔扣繳稅款，或是全民健保補充保費等情況，台北國稅局表示，這些扣繳稅款及補充保費也視為租金，要併入計算租金給付總額，藉以計算扣繳稅款及憑單申報。

台北國稅局舉例，例如A公司向B君承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及1.91%全民健保補充保費，全都應由A公司負擔，在此例中，B君雖然每月實收租金100,000元，但是A公司的給付總額若加上扣繳稅款與補充保費後，實際上達到113,520元，因此當期該扣繳的稅額即為11,352元，請租賃雙方都要注意契約細節，對扣繳稅款造成的額度變化。

營利事業出售不動產 所得年度認定兩形式

營利事業出售不動產，其應稅交易所得歸屬年度可能依兩種形式認定，其一是根據該不動產所有權的移轉登記日，其二則是根據款項實際交付日，若後者先於前者，以後者優先。

財政部南區國稅局表示，依據《營利事業所得稅查核準則》第24條之2規定，營利事業若出售不動產，其所得歸屬年度，原則上應該以所有權移轉登記日期為準。

但由於不動產的移轉日與款項實際交付日可能會有所不同，如果實際所有權尚未移轉登記給買受人以前，就已經實際交付款項，即應以實際交付日期為準。

企業海外所得退稅 有期限

台商等跨國企業在台申報營利事業所得稅時，海外來源所得若經當地課稅，檢附憑證即可扣抵在台稅額，但若因故而無法如期申報，應注意該筆所得申請退稅的時程，以及扣抵或退稅金額占當期稅額的額度上限。

台北國稅局表示，但是扣抵的額度上限，即便已在境外受到課稅支出，在台所能扣抵的稅額，也僅限於結算申報中屬於境外所得的部分稅額。

台北國稅局表示，其轄內甲公司在去年10月接下了一筆訂價新台幣100萬元的國外技術服務合約，但是隔年7月才收到實際的報酬並於當地繳納稅款，甲公司在今年5月申報去年所得時，依據權責發生基礎，已經先行列報該合約扣除成本後的70萬境外所得以及200萬境內所得，合計270萬所得並納營所稅54萬元。

由於甲公司在今年7月取得貨款並在所得來源國納25萬元稅款後，遂依據《稅捐稽徵法》向台北國稅局申請退還去年度溢繳稅款，但實際上其境外所得部分僅占去年已納稅額54萬元中的14萬，因此雖然檢附了25萬元的憑證以退稅，最後僅得退還14萬元稅款。

台北國稅局提醒，若有營利事業於申報時礙於款項入帳及憑證取得時程落差，未能及時在結算申報時提出納稅憑證，即可依稅捐稽徵法第28條規定，自溢繳稅款日起五年內，檢附具體證明向所在地主管稽徵機關申請退還。

死亡前二年贈與配偶 關係消滅不課遺產稅

南區國稅局表示，配偶之間相互贈與，並不計入年度贈與總額的計算，然而若其中一方過世的話，在計算其遺產稅時，死亡前兩年內贈與其配偶或是《民法》所規定的各順序繼承人，還有贈與其配偶的財產，都應該要併入遺產總額進行課稅。

所謂的「關係消滅」，除了配偶之間離婚的情況之外，南區國稅局也舉例，譬如某甲死亡前兩年內，有贈與土地給媳婦，但媳婦在受贈後不久即和某甲的兒子離婚，雙方的親屬關係在甲君死亡之前，就已經消滅。

南區國稅局表示，這位媳婦已不具有《遺產及贈與稅法》第15條當中，所謂遺產的繼承人配偶的身分，所以受贈的土地，也免併入甲君遺產總額課稅。

上半年稅收1.3兆元 同期新高

財政部昨（10）日公布6月全國稅收，儘管股市較冷導致證券交易稅下滑，但在營利事業所得稅挹注下，上半年稅收共1兆3,657億元，年增2.4%，續創歷年同期新高。

除了總稅收創新高，財政部統計處副處長陳玉豐表示，累計上半年稅收，共有三項稅目創下歷年同期新高，包括營所稅、房屋稅以及牌照稅。

據財政部統計，6月稅收實徵淨額4,813億元，年增0.5%；上半年稅收1兆3,657億元，年增2.4%，累計1至6月稅收占全年預算數57.2%。陳玉豐表示，從目前稅收情形看來，今年稅收規模要達到預算數目標，應可樂觀看待。

陳玉豐表示，今年稅收有四大有利因素，包括就業市場穩定、基本工資調升、所得稅制優化調高營所稅率以及台商回流挹注民間投資等，有助稅收成長；然而去年上市櫃公司獲利較為穩健，墊高基期，也讓今年稅收成長空間有限，預計今年稅收與去年將會持平。

此外，去年上半年台股交易熱絡，為國庫進帳不少，但今年來，因美中貿易戰等不確定性因素，股市交易較冷，也連帶影響證交稅下滑。所幸去年所得稅制優化方案上路、今年報稅適用，營所稅稅率自17%上調至20%，挹注稅收可觀。在證交稅、營所稅一消一長下，上半年總稅收仍創歷年同期新高。

陳玉豐表示，營所稅6月稅收2,200億元，年增3.8%，累計前六月營所稅稅收3,934億元，年增12.5%，成長幅度可觀的原因，除了營所稅稅率調升影響，也因為去年同期有大額退稅，比較基期較低。