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108年新聞消息


108.07.17<稅務法務>補稅免罰認定 發文日為準

張貼者:2019年7月16日 下午5:55高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月16日 下午5:56 ]

補稅免罰認定 發文日為準

2019-07-16 22:44經濟日報 記者翁至威/台北報導

稅捐稽徵法規定,納稅人只要在未經檢舉、調查前自動補報補繳所漏稅款,可免予處罰,不過「調查基準日」如何認定,過去規定較不清楚。財政部發布最新認定原則指出,調查基準日以函查日也就是發文日為準,但若國稅局已掌握具體違章事證並公告,則以公告日為準。

財政部公告訂定稅捐稽徵法「進行調查之作業步驟及基準日之認定原則」,讓第48條之1免罰規定中的調查基準日以及調查程序,有更明確的認定標準。

官員表示,過去針對調查基準日的認定,法條上是「以函查、調卷、調閱相關資料或其他調查作為之日」為基準日,但實務上,有可能稽徵機關調閱資料後,卻沒有查獲不法,如果以調閱資料的時間點作為基準,恐會產生爭議,因此特別訂定認定原則,原則上以發文日為準。

以綜合所得稅來說,當國稅局審查發現納稅人有短漏報或未申報等情形,就要發函並載明具體查核範圍通知納稅人,要求限期提供資料接受調查,此時調查基準日就是發文函查日。

依稅捐稽徵法規定,納稅人在調查基準日前自動補報補繳所漏稅款,就可以免罰;反之若是在調查基準日之後才補報繳,就無免罰適用。

108.07.17<稅務法務>專利核准前 不能攤折成本

張貼者:2019年7月16日 下午5:54高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月16日 下午5:54 ]

專利核准前 不能攤折成本

2019-07-16 22:44經濟日報 記者程士華/台北報導

商標、專利等無形資產,可以在申報營利事業所得稅時列入攤折成本,然而必須要注意的是,即便已經提出專利權申請,在審查核准之前,尚無法適用相關成本攤折規定。

財政部北區國稅局表示,《所得稅法》第60條規定,營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等無形資產,可以依據法定的享有的年數,作為計算成本攤折的標準。然而國稅局官員提醒,即便營利事業已經出資取得某項專門技術,也必須等到其專利權等依法審核通過,才享有稅法上的保障,並不是從支付成本時點就能生效。

官員舉例,某公司申報營所稅時,列報各項耗竭及攤提金額達新台幣1億多元,但其中有些專門技術即便已提出專利權申請,但尚未經審查核准,所以也尚未取得專利權的保護、無法定年數可計算攤提折舊,所以該公司所列報的無形資產成本攤折金額4,850萬元,便遭重新調整核定為課稅所得額。

官員表示,針對已經投入研發成本的產品,即便持有公司已取得其中八成技術專利權,但鑑於另外兩成尚未獲得專利認定,意即在成本攤提上,就只能列報其中八成專利權的成本費用。

108.07.17<稅務法務>保稅品補繳稅額 不能列扣

張貼者:2019年7月16日 下午5:53高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月16日 下午5:53 ]

保稅品補繳稅額 不能列扣

2019-07-16 22:44經濟日報 記者程士華/台北報導

財政部南區國稅局表示,營業人經核准申報保稅貨物,若實際盤存數量少於帳面結存數量,經海關補徵相關營業稅額後,這筆稅額在當期申報中也受到限制,不能列為扣抵銷項稅額。

官員指出,營業人經法規與海關核准,可以在港區、機場、加工出口區、科學工業園區、農業科技園區、鄰近港口地區等設立保稅倉庫或保稅工廠,存放其間的保稅貨品可延時報繳關稅與營業稅,由海關進行代徵。

原則上保稅貨物都是嚴格納管的,內容與規格須如實申報,若是貨品實際盤存數量與帳面結存數量不符,差異量超出盤差容許率者,恐將由海關補徵其缺漏的營業稅額。

需要特別注意的是,依《加值型及非加值型營業稅法施行細則》第30條第2項第2款規定,當保稅區營業人、海關管理的免稅商店、離島免稅購物商店等單位,在辦理保稅貨物盤存時,因為盤虧而出現前述經補徵的營業稅額,這方面便屬於不得扣抵進項,也就是不能作為申報扣抵銷項稅額。

108.07.17<稅務法務>台商賣大陸資產 留意四稅事

張貼者:2019年7月16日 下午5:51高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月16日 下午5:52 ]

台商賣大陸資產 留意四稅事

2019-07-16 22:44經濟日報 記者程士華/台北報導

因應美中貿易戰,台商如果要調整中國大陸地區的土地與廠房,可能會面臨許多當地稅務問題,KPMG安侯建業聯合會計師事務所分析,最主要需要面臨的稅目包括增值稅、土地增值稅、企業所得稅與股東所得課稅等,須留意這四種稅目的課稅基礎與稅率議題。經濟日報提供經濟日報提供
KPMG會計師劉中惠表示,台商為了提升整體供貨彈性與自身競爭力,多已開始檢視大陸廠房營運流程,並開始調整全球布局,台商在調整大陸業務或產能時,經常碰到的稅務問題,即是能否透過出售公司股權、處分土地及廠房等作法。

劉中惠表示,在大陸處分相關資產時會遇到數種當地稅務問題,其中持有土地廠房的公司,其受益將計入當期利潤,相應課徵企業所得稅,標準稅率為25%;股東清算公司時,超過投資成本部分將會作為股利或投資收益,課徵股利所得稅10%。

KPMG China Practice協理任之恒表示,要在大陸境內銷售土地、廠房等資產,首先要被課以9%增值稅,這部分得減除土地使用權取得原價與不動產購置等成本;土地的稅後價格,又要再行計算土地增值稅,採累進稅率30%至60%,處置資產時應特別留意不同稅目所衍生的雙重法遵成本。

劉中惠表示,許多台商都關心,能否透過僅處分公司股權的做法,來節省另外三種相關稅款?確實,站在賣方角度,相對來說帳面上只須繳納股權轉讓所得繳納,即是以10%稅率計算,以稅務試算而言,看似是可以在帳面上達到節稅效果。

然而劉中惠也提醒,實際上這些稅款仍是轉由買方承擔,在實際交易情況中,前述稅負成本恐怕最終還是會反映在交易價格之上。

108.07.16<稅務法務>註銷稅籍退稅 不計息

張貼者:2019年7月15日 下午6:27高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月15日 下午6:28 ]

註銷稅籍退稅 不計息

2019-07-14 23:03經濟日報 記者翁至威/台北報導

營業人註銷稅籍登記後,若有多付的營業稅額,可以申請退稅,不過國稅局表示,這是稅制流程的一環,非因國稅局計算錯誤而溢繳稅款,因此無法加計利息。

營業人申請稅籍登記事項有變更或營業人合併、轉讓、解散或廢止時,應在事實發生日起15日內申請變更或註銷稅籍登記,像是近期娃娃機屢次爆出逃亡潮,若台主結束營業,也要記得辦理稅籍登記註銷。

財政部高雄國稅局表示,依據營業稅法規定,因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者,所多付的營業稅,應由主管稽徵機關查明後退還。

國稅局表示,營業人註銷稅籍登記後,應依規定檢視是否有應視為銷售貨物,需開立統一發票、申報營業稅等,都必須依所得稅法規定,辦理營利事業所得稅決清算申報後,有多繳的稅款,再向國稅局申請退還。而營業稅多付的稅額是屬於稅制規劃流程的一環,所退還的稅額不會加計利息。

108.07.16<稅務法務>房客代付款項 應列租金

張貼者:2019年7月15日 下午6:20高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月15日 下午6:21 ]

房客代付款項 應列租金

2019-07-15 23:57經濟日報 記者程士華/台北報導
財政部台北國稅局表示,營利事業、機關團體等扣繳單位承租房屋時應注意,若租賃契約中要求承租人代為出租人本應支付的款項,承租人也依約支付,這些款項都應視為租金,併入給付租金計算給付總額,應依加總金額來辦理稅款扣繳。

台北國稅局表示,坊間的租賃契約常常出現一種狀況,像是約定由承租人代房東履行某項納稅義務,或是代房東支付該房舍的修理維持費用、擴建費用等,甚至是代房東履行其他債務,這些款項都是租賃財產的代價,與支付現金租金之性質相同。

而如果承租人為營利事業、機關團體等扣繳單位時,由於扣繳義務人另需要另依相關法規來扣取稅款,還可能衍生房東要求承租人負擔扣繳稅款,或是全民健保補充保費等情況,台北國稅局表示,這些扣繳稅款及補充保費也視為租金,要併入計算租金給付總額,藉以計算扣繳稅款及憑單申報。

台北國稅局舉例,例如A公司向B君承租房屋,租賃契約約定10%扣繳稅款及1.91%全民健保補充保費,全都應由A公司負擔,在此例中,B君雖然每月實收租金100,000元,但是A公司的給付總額若加上扣繳稅款與補充保費後,實際上達到113,520元,因此當期該扣繳的稅額即為11,352元,請租賃雙方都要注意契約細節,對扣繳稅款造成的額度變化。

108.07.16<稅務法務>營利事業出售不動產 所得年度認定兩形式

張貼者:2019年7月15日 下午6:19高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月15日 下午6:20 ]

營利事業出售不動產 所得年度認定兩形式

2019-07-15 23:57經濟日報 記者程士華/台北報導

營利事業出售不動產,其應稅交易所得歸屬年度可能依兩種形式認定,其一是根據該不動產所有權的移轉登記日,其二則是根據款項實際交付日,若後者先於前者,以後者優先。

財政部南區國稅局表示,依據《營利事業所得稅查核準則》第24條之2規定,營利事業若出售不動產,其所得歸屬年度,原則上應該以所有權移轉登記日期為準。

但由於不動產的移轉日與款項實際交付日可能會有所不同,如果實際所有權尚未移轉登記給買受人以前,就已經實際交付款項,即應以實際交付日期為準。

108.07.16<稅務法務>企業海外所得退稅 有期限

張貼者:2019年7月15日 下午6:18高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月15日 下午6:19 ]

企業海外所得退稅 有期限

2019-07-15 23:57經濟日報 記者程士華/台北報導

台商等跨國企業在台申報營利事業所得稅時,海外來源所得若經當地課稅,檢附憑證即可扣抵在台稅額,但若因故而無法如期申報,應注意該筆所得申請退稅的時程,以及扣抵或退稅金額占當期稅額的額度上限。

經濟日報提供經濟日報提供
財政部台北國稅局表示,總機構在中華民國境內的營利事業,針對其境內外全部分公司的營利事業所得,都應當合併申報課稅;不過,為了避免重複課稅的問題,境外所得如果已經繳納所得來源國或地區的所得稅,可以提出當地稅務機關所發給的同一年度納稅憑證來進行扣抵。

台北國稅局表示,但是扣抵的額度上限,即便已在境外受到課稅支出,在台所能扣抵的稅額,也僅限於結算申報中屬於境外所得的部分稅額。

台北國稅局表示,其轄內甲公司在去年10月接下了一筆訂價新台幣100萬元的國外技術服務合約,但是隔年7月才收到實際的報酬並於當地繳納稅款,甲公司在今年5月申報去年所得時,依據權責發生基礎,已經先行列報該合約扣除成本後的70萬境外所得以及200萬境內所得,合計270萬所得並納營所稅54萬元。

由於甲公司在今年7月取得貨款並在所得來源國納25萬元稅款後,遂依據《稅捐稽徵法》向台北國稅局申請退還去年度溢繳稅款,但實際上其境外所得部分僅占去年已納稅額54萬元中的14萬,因此雖然檢附了25萬元的憑證以退稅,最後僅得退還14萬元稅款。

台北國稅局提醒,若有營利事業於申報時礙於款項入帳及憑證取得時程落差,未能及時在結算申報時提出納稅憑證,即可依稅捐稽徵法第28條規定,自溢繳稅款日起五年內,檢附具體證明向所在地主管稽徵機關申請退還。

108.07.16<稅務法務>死亡前二年贈與配偶 關係消滅不課遺產稅

張貼者:2019年7月15日 下午6:16高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月15日 下午6:18 ]

死亡前二年贈與配偶 關係消滅不課遺產稅

2019-07-15 23:57經濟日報 記者程士華/台北報導
針對親屬或配偶之間的贈與原則免稅,但如果是其中一方死亡前兩年的財產贈與,依法要併入遺產稅中計算,不過上述親屬或配偶關係,若在被繼承人過世前,因為離婚等原因關係消減,即免併入遺產稅中計算。

南區國稅局表示,配偶之間相互贈與,並不計入年度贈與總額的計算,然而若其中一方過世的話,在計算其遺產稅時,死亡前兩年內贈與其配偶或是《民法》所規定的各順序繼承人,還有贈與其配偶的財產,都應該要併入遺產總額進行課稅。

所謂的「關係消滅」,除了配偶之間離婚的情況之外,南區國稅局也舉例,譬如某甲死亡前兩年內,有贈與土地給媳婦,但媳婦在受贈後不久即和某甲的兒子離婚,雙方的親屬關係在甲君死亡之前,就已經消滅。

南區國稅局表示,這位媳婦已不具有《遺產及贈與稅法》第15條當中,所謂遺產的繼承人配偶的身分,所以受贈的土地,也免併入甲君遺產總額課稅。

108.07.11<稅務法務>上半年稅收1.3兆元 同期新高

張貼者:2019年7月10日 下午6:00高雄市記帳士公會   [ 已更新 2019年7月10日 下午6:00 ]

上半年稅收1.3兆元 同期新高

2019-07-10 23:23經濟日報 記者翁至威/台北報導

財政部昨(10)日公布6月全國稅收,儘管股市較冷導致證券交易稅下滑,但在營利事業所得稅挹注下,上半年稅收共1兆3,657億元,年增2.4%,續創歷年同期新高。

除了總稅收創新高,財政部統計處副處長陳玉豐表示,累計上半年稅收,共有三項稅目創下歷年同期新高,包括營所稅、房屋稅以及牌照稅。

據財政部統計,6月稅收實徵淨額4,813億元,年增0.5%;上半年稅收1兆3,657億元,年增2.4%,累計1至6月稅收占全年預算數57.2%。陳玉豐表示,從目前稅收情形看來,今年稅收規模要達到預算數目標,應可樂觀看待。

陳玉豐表示,今年稅收有四大有利因素,包括就業市場穩定、基本工資調升、所得稅制優化調高營所稅率以及台商回流挹注民間投資等,有助稅收成長;然而去年上市櫃公司獲利較為穩健,墊高基期,也讓今年稅收成長空間有限,預計今年稅收與去年將會持平。

此外,去年上半年台股交易熱絡,為國庫進帳不少,但今年來,因美中貿易戰等不確定性因素,股市交易較冷,也連帶影響證交稅下滑。所幸去年所得稅制優化方案上路、今年報稅適用,營所稅稅率自17%上調至20%,挹注稅收可觀。在證交稅、營所稅一消一長下,上半年總稅收仍創歷年同期新高。

陳玉豐表示,營所稅6月稅收2,200億元,年增3.8%,累計前六月營所稅稅收3,934億元,年增12.5%,成長幅度可觀的原因,除了營所稅稅率調升影響,也因為去年同期有大額退稅,比較基期較低。

圖/經濟日報提供圖/經濟日報提供

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